30.12.2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 49 Seri No'lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 227 nci maddesinin Hazine ve Maliye Bakanlığı'na verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılmış ve 2025 hesap döneminden itibaren verilecek yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan belirli istisna, indirim ve uygulamalar için yeminli mali müşavir tasdik raporu ibrazını zorunlu hâle getirmiştir.
Kapsam
Zorunluluk, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nda düzenlenen ve beyannamede ayrı satırda gösterilen istisna ve indirimler ile kurumlar vergisi oranının indirimli uygulandığı hâlleri ve yurt içi ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasını kapsamaktadır. Hangi kalemlerin kapsamda olduğu Tebliğ ekindeki listelerde ayrı ayrı sayılmıştır; beyannamedeki "Diğer indirimler ve istisnalar" satırları için ayrı bir had öngörülmüştür.
Hadler
Tebliğ'de üç ayrı eşik bulunmaktadır. Beyannamede ayrı satırı olan tek bir istisna veya indirimin tutarı 500.000 TL'yi aştığında o kalem için; her biri bu haddin altında kalan birden fazla kalemin toplamı 1.000.000 TL'yi aştığında ise tamamı için tasdik raporu gerekir. "Diğer" satırlarına yazılan tutarlar tek başına veya toplamda 1.000.000 TL'yi aştığında da aynı sonuç doğar. Kurumlar vergisi oranının 5520 sayılı Kanun'un 32 nci maddesinin altıncı, yedinci ve sekizinci fıkraları uyarınca indirimli uygulanmasında toplam vergi indirimi 200.000 TL'yi aşarsa tasdik zorunludur. 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi ile yurt içi ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasında ise tutar sınırı yoktur. Hadler, Bakanlıkça farklı belirlenmedikçe her yıl yeniden değerleme oranının yarısı kadar artırılır; 10.000 TL'ye kadar olan kesirler dikkate alınmaz.
Süre ve yaptırım
Rapor, beyanname ile birlikte veya beyanname verme süresinin sonundan itibaren iki ay içinde Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda ibraz edilir. 2025 hesap dönemine ait kurumlar vergisi tasdik raporları için bu süre, Gelir İdaresi Başkanlığı'nın 22.06.2026 tarihli ve YMM/2026-2 sayılı Sirküleri ile 31.07.2026 tarihine uzatılmıştır. Süresinde ibraz edilmeyen raporlar için mükellefe 60 günlük ek süre verilir; bu sürede de ibraz edilmezse ilgili istisna ve indirimden yararlanılamaz ve VUK m.355 uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilir.
Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler
Süresinde yapılmış tam tasdik sözleşmesi bulunan mükellefler için ayrı rapor düzenlenmez; istisna, indirim ve uygulamalar, tam tasdik raporunun Tebliğ'de öngörülen biçimdeki ayrı bölümünde ele alınır. Bu nedenle 49 Seri No'lu Tebliğ kapsamına giren mükelleflerde tam tasdik sözleşmesinin hesap dönemi başında yapılması, hem KDV iadesi rapor sınırları hem de istisna tasdiki bakımından sonuç doğurmaktadır.
Dikkat edilecek noktalar
Tasdik raporu, raporun konusuyla sınırlı olarak istisna ve indirimin kanuni şartlarının yerine getirilip getirilmediğini inceler; bu nedenle istisna şartlarına ilişkin belgelerin (örneğin yurt dışı iştirak kazancında iştirak oranı ve süresi, taşınmaz satış kazancında iki yıl aktifte bulunma şartı ve fon hesabı kaydı) hesap dönemi içinde düzenli tutulması gerekir. Beyannamenin verilmesinden sonra ortaya çıkan düzeltmelerde rapor süresinin nasıl hesaplanacağı Tebliğ'de ayrıca açıklanmamıştır; bu konuda uygulamanın GİB duyuruları ile şekillenmesi beklenmektedir.
Kaynaklar: 213 sayılı VUK mükerrer m.227 ve m.355; 49 Seri No'lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği (RG 30.12.2025, sayı 33123); GİB SM, SMMM ve YMM Kanunu Sirküleri/3 (22.06.2026, YMM/2026-2).