İthalatta indirilemeyen KDV: bildirim mi, özel amaçlı YMM raporu mu?
7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile gözetim, korunma önlemi ve damping uygulamalarına tabi ithalatta indirimi kaldırılan KDV'nin 57 Seri No'lu Tebliğ ile getirilen tevsik usulü: 2.600.000 TL eşiği, altışar aylık dönemler, tam tasdik istisnası ve süreler.
Son güncelleme:
Kısıtlama nereden geliyor?
24.11.2023 tarihli ve 32379 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile üç uygulamaya ilişkin KDV'nin indirim hakkı kaldırılmıştır: ithalatta gözetim uygulamasında beyan edilen ve tevsik edilemeyen tutarlar (kıymet farkı); korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetler; dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler. Bu tutarlar nedeniyle doğan ve KDV matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve pay üzerinden ödenen KDV de indirilemez.
57 Seri No'lu Tebliğ ile gelen tevsik yükümlülüğü
31.01.2026 tarihli ve 33154 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 57 Seri No'lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ, KDV Genel Uygulama Tebliği'ne (III/C-2.6.) bölümünü ekleyerek bu kısıtlamanın nasıl denetleneceğini düzenlemiştir. Kısıtlama yeni değildir; tevsik ve raporlama yükümlülüğü yenidir.
| Altı aylık dönemde kapsam dâhilindeki ithalat bedeli | Yükümlülük |
|---|---|
| 2.600.000 TL'yi aşmıyorsa | Bağlı olunan vergi dairesine bildirim |
| 2.600.000 TL'yi aşıyorsa | Özel amaçlı YMM raporu |
Eşik, takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ve 46 Sıra No'lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği'nin 3/1-a bendindeki tutar esas alınarak belirlenir. Süreler: Ocak–Haziran dönemi için 31 Temmuz, Temmuz–Aralık dönemi için izleyen yılın 31 Ocak günü. İlk uygulama 2026 Ocak–Haziran dönemidir; Gelir İdaresi Başkanlığı 27.07.2026 tarihli KDV-71/2026-1 sayılı Sirküler ile bu döneme ait özel amaçlı YMM raporlarının ibraz süresini 31.08.2026 tarihine uzatmıştır. Sirküler yalnız rapor ibraz süresini uzatmıştır; eşik altındaki mükelleflerin bildirim yükümlülüğü için ayrıca uzatma öngörülmemiştir.
İthalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesi bulunan ve tam tasdik raporunda 7846 sayılı Karar kapsamındaki ithalata ilişkin KDV'nin indirim durumuna yönelik açıklama yapılan mükelleflerden ayrıca özel amaçlı YMM raporu istenmez. Bkz. Tam tasdik.
Uygulamada en çok karıştırılan iki nokta
Eşiğe firmanın tüm ithalatı girmez. Tebliğ "bu kapsamda ithalat yapan mükellefler" demektedir; yalnız gözetim, korunma önlemi veya anti-damping uygulamasına tabi ithalatlar toplanır. Bir milyonluk anti-dampingli ithalatın yanındaki dört milyonluk, bu uygulamalara tabi olmayan ithalat eşiğe dâhil edilmez. İlave Gümrük Vergisi (İGV) bir korunma önlemi değildir, İthalat Rejimi Kararı'na dayanır; yalnız İGV bulunan beyanname kapsama alınmamalıdır.
"İthalat bedeli" KDV matrahı değildir. Tebliğ lafzı açıkça "ithalat bedeli"dir; esas alınacak tutar beyan edilen gümrük kıymetidir. Gümrük vergisi, İGV, damping vergisi, depo ve banka masraflarının eklenmesiyle oluşan KDV matrahı değildir. Aradaki fark, eşiğe yakın dosyalarda sonucu tamamen değiştirir.
Muhasebe boyutu
İndirilemeyen KDV 191 hesapta bırakılamaz; ilgili malın maliyetine veya gider hesaplarına aktarılır. KDVK m.30 kapsamında bir indirim yasağı söz konusu olmadığından kanunen kabul edilmeyen gider niteliği taşımaz.
Dayanak
- 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı (RG 24.11.2023, sayı 32379)
- KDV Genel Uygulama Tebliği III/C-2.6 — 57 Seri No'lu Değişiklik Tebliği (RG 31.01.2026, sayı 33154)
- 46 Seri No'lu SM, SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği m.3/1-a
- GİB KDV Sirküleri KDV-71/2026-1 (27.07.2026)